Меню
Главная / Статьи / Бизнес / Единый налог на вмененный доход. Что нового?

Единый налог на вмененный доход. Что нового?

12.11.2014

Новшества, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ), затронули гл 26.3 «Единый налог на вмененный доход»  (далее - ЕНВД).

Самая главная новость: С 1 января 2013 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход перестанет быть обязательной, тем самым организации смогут самостоятельно принимать решение о переходе на этот режим. В том случае, если компания решит применять ЕНВД она должна представить в налоговую инспекцию заявление в срок не позднее пяти дней с даты начала применения данного спецрежима. При этом днем постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, указанная организацией в заявлении о постановке на учет. Если в дальнейшем компания будет намерена сменить режим налогообложения, сделать это она сможет только со следующего года.
Поскольку Налоговый кодекс не содержит переходных положений с 2012 на 2013 год, те организации, которые не планируют дальше применять ЕНВД, смогут отказаться от ЕНВД уже в конце 2012 года и с 2013 года перейти на общую или упрощенную систему налогообложения. Для снятия с учета с 1 января 2013 года компания должна подать в налоговую инспекцию заявление в течение пяти рабочих дней после Нового года. Учитывая праздничные дни (с 1 по 8 января 2013 года), сделать это необходимо до 15 января 2013 года включительно.

Следует отметить, что с 2013 года при определении ограничения по численности работников будет учитываться не среднесписочная, а средняя численность, которая включает в себя как среднесписочную численность, так и среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность специалистов, выполняющих работу на основании гражданско-правовых договоров.

Напомним, что порядок определения средней численности работников отражен в п.п. 77–79 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.

В том случае, если по итогам налогового периода (квартала) средняя численность сотрудников превысит 100 человек, организация будет обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Нововведения коснулись деятельности ломбардов, согласно которым к розничной торговле не относится реализация ломбардами невостребованных вещей (в ст. 346.27 НК РФ скорректирован абз. 12). Дело в том, что до внесения указанных изменений сотрудники финансового ведомства разъясняли, что такие доходы облагаются налогом на прибыль, а не единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина России от 23.04.2012 № 03-11-09/30).

Уточнен порядок снятия с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе в связи с нарушением условий применения ЕНВД, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой на учет и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ): если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, обеспечивается учет фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Кроме того, со следующего года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД придется подавать не только при прекращении «вмененной» деятельности, но и при переходе на другой режим налогообложения в случае нарушения требований, установленных в пп.пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Заявление необходимо представить в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, либо со дня перехода на другой режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения вышеуказанных положений НК РФ. В этом случае датой снятия с учета будет:

-дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности;
-дата перехода на другой режим налогообложения;
-дата начала налогового периода, начиная с которого организация обязана перейти на общий режим налогообложения вследствие нарушения требований,
установленных в пп.пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

В том случае, если организация, прекратившая осуществление деятельности, нарушит срок подачи заявления, налоговая инспекция снимет ее с учета не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. А значит, компании придется платить ЕНВД до последнего дня месяца, в котором она представила
заявление. При этом дата, указанная в заявлении, на расчет единого налога никак не повлияет.

Уточнен порядок уменьшения ЕНВД на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ): в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ. Сегодня это первые три дня временной нетрудоспособности.

Установлено также, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Новшества, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ), затронули гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения»  (далее - УСНО).

С 1 октября 2012 г. переход на УСНО  носит исключительно уведомительный порядок, то есть теперь подавать Заявление о переходе на УСНО не нужно, а нужно уведомить об этом налоговый орган (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), т.е.подать Уведомление.
Налогоплательщики планирующие, переход на УСНО с 2013 года с 1 октября 2012 г.  должны исходить из величины доходов по итогам девяти месяцев 2012 года, равной 45 млн руб. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСНО, не позднее 31 декабря подлежит индексации текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. То есть 45 млн. руб. ежегодно будут умножаться на коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание! Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 г. в целях гл. 26.2 НК РФ равным 1.

Что касается предельной величины доходов для целей применения УСНО, согласно внесенным в п. 4 ст. 346.13 НК РФ изменениям, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, превысили 60 млн руб., он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.

Отметим, что начиная с 1 октября 2012 г. при переходе на УСНО с 2013 г. в Уведомлении не указываются остаточная стоимость нематериальных активов, то есть для целей применения УСНО будет учитываться только остаточная стоимость основных средств  и сведения о средней численности работников за девять месяцев текущего года.

Также с 1 октября 2012 г. изменен срок подачи Уведомления о переходе на УСНО, и установлен  не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В Уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

Кроме этого, п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен новым пп. 19, согласно которому УСНО не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на него в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ. Отметим, что данные новшества теперь исключают споры о том, могут ли организация или индивидуальный предприниматель применять УСНО, если пропустили сроки подачи Уведомления о переходе на него, нет не могут.
Для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя с 1 января 2013 г. срок подачи Уведомления о переходе на УСНО продлевается с пяти до 30 календарных дней (с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем Свидетельстве о постановке на учет). При этом на УСНО организация и индивидуальный предприниматель будут считаться с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в Свидетельстве.

С 1 января 2013 г. изменится порядок перехода на УСНО налогоплательщиков, применяющих ЕНВД: организации и индивидуальные предприниматели, которые  решили изменить применяемый режим налогообложения с ЕНВД на УСНО, будут вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Напомним, что сегодня данная норма связана с прекращением применения ЕНВД и возможностью перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД, только в случаях, когда в силу нормативных правовых актов организация перестает быть плательщиком ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Изменение объекта налогообложения

Согласно действующему законодательству налогоплательщики УСНО имеют право изменять объект налогообложения.
С 1 октября 2012 г. срок уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения продлен до 31 декабря.

Право на применение УСНО

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ УСНО не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. С 1 января 2013 г. из этого подпункта исключены индивидуальные предприниматели.
Напомним также, что п. 4 ст. 346.13 НК РФ, действие которого было приостановлено до 1 января 2013 г., согласно рассматриваемым новшествам с указанной даты снова в силе, но в новой редакции.

Важное дополнение внесли законодатели в порядок определения предельной  величины доходов в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и патентную систему налогообложения ( далее- ПСН). В этом случае при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения в 60 млн руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам : УСНО +ПСН.

А вот действующий сегодня (до 31.12.2012) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ будет действовать с 2013 г. в новой редакции: если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, он вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде. Таким образом, подтверждением права на применение УСНО в следующем налоговом периоде будет являться выполнение требований по соответствию критериям гл. 26.2 НК РФ в настоящем налоговом периоде. То есть, если "упрощенец" по итогам 2012г. соответствует им, он может применять УСНО в 2013г.

Статья 346.13 НК РФ дополнена новым п. 8, согласно которому в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя с указанием даты прекращения в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности.

Учет доходов

Принципиальным новшеством в учете доходов при УСНО, внесенным Федеральным законом N 94-ФЗ, является отмена учета курсовых разниц: переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (новый п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Федеральный закон N 94-ФЗ внес изменения в порядок учета доходов, полученных в натуральной форме. Уточнено, что они учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Данные новшества связаны с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Положение ст. 40 НК РФ, которая определяла порядок исчисления рыночной цены, со дня вступления в силу этого Закона, применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу этого Закона.

Учет расходов

Изменения также затронули и порядок определения расходов при УСНО. Новшества вступают в силу с 1 января 2013 г.

Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения УСНО может уменьшить полученные доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), признаваемые таковыми на основании п. 1 ст. 262 НК РФ. Федеральным законом N 94-ФЗ установлено, что данные расходы будут учитываться в соответствии со ст. 262 НК РФ, а не только п. 1 этой статьи. Указанные изменения важны с точки зрения учета расходов на НИОКР, так как возникали вопросы по возможности применения коэффициента 1,5, который предусмотрен п. 7 ст. 262 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик применяющий УСНО полученные доходы уменьшают на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. С 2013 г.в  подпункте 22 слова "Российской Федерации"  будут исключены.

Это  означает, что в расходах налогоплательщики применяемые УСНО смогут учесть фактически уплаченные налоги и сборы в соответствии не только с законодательством РФ, но и с законодательством других стран.
Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признан утратившим силу. Это изменение идет во взаимосвязи с отменой обязательного пересчета курсовых разниц.

Порядок исчисления и уплаты налога

Изменен порядок уменьшения налога при УСНО с объектом налогообложения "доходы". Налогоплательщики, выбравшие этот объект налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

Во-первых, упрощенцы-работодатели исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) будут уменьшать на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как сейчас. Таким образом, с 2013 года узаконена позиция Минфина по данному вопросу, которая идет вразрез с указаниями ФНС и арбитражной практикой. Это значит, что взносы, уплаченные за последний месяц отчетного (налогового) периода уже в следующем месяце, будут уменьшать авансовый платеж (налог) не этого, а уже следующего периода.

Во-вторых, теперь четко в НК сказано, что налог можно уменьшить только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средств.

В-третьих, налог при УСН можно будет уменьшать дополнительно на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог при УСН можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя. То есть также только за 3 дня болезни.

Ограничение в 50% осталось: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Напомним, что данная норма действует для индивидуальных предпринимателей и в 2012 г.

Изменение, внесенное в п. 7 ст. 346.21 НК РФ, касается всех налогоплательщиков УСНО: « Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации», - ст. 346.23 НК РФ. В общем случае для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО.
В случае утраты права на применение УСНО налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено.

Распределение сумм налога

С 1 января 2013 г. утрачивает силу ст. 346.22 НК РФ. Данную поправку можно отнести к техническим моментам. Согласно этой статье (в действующей редакции) суммы налога, уплачиваемого при УСНО, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

При этом Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ были внесены изменения в БК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2011 г. все налоги от УСНО подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ), то есть поступления от данного налога никуда не распределяются.

Налоговая декларация

Федеральный закон N 94-ФЗ внес изменения в порядок представления налоговой декларации при УСНО. Не будем пугать "упрощенцев" и сразу скажем, что, как и сегодня, налоговая декларация подается один раз по итогам налогового периода, сроки представления налоговой отчетности также не изменились:

- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ);
- для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

Но появились новые сроки представления налоговой декларации в случае утраты права на применение УСНО и в случае прекращения деятельности в течение налогового периода, в отношении которой применялась УСНО:

- налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО;
- налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСНО.

Данный порядок будет действовать с 1 января 2013 г.

КОЭФФИЦИЕНТ - ДЕФЛЯТОР, НЕОБХОДИМЫЙ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 26.3 Ч. II НК РФ

 Коэффициента-дефлятора К1

Период, на  который
установлен  коэффи-
циент - дефлятор

Размер

Основание

на 2013 год

1,569

Приказ Минэкономразвития России
от 31.10.2012 N 707

на 2012 год

1,4942

Приказ Минэкономразвития России
от 01.11.2011 N 612

на 2011 год

1,372

Приказ Минэкономразвития России
от 27.10.2010 N 519

на 2010 год

1,295

Приказ Минэкономразвития России
от 13.11.2009 N 465

на 2009 год

1,148

Приказ Минэкономразвития России
12.11.2008 N 392

на 2008 год

1,081

Приказ Минэкономразвития России
от 19.11.2007 N 401

на 2007 год

1,096

Приказ Минэкономразвития России
от 03.11.2006 N 359

на 2006 год

1,132

Приказ Минэкономразвития России
от 27.10.2005 N 277

на 2005 год

1,104

Приказ Минэкономразвития России
от 09.11.2004 N 298

на 2004 год

1,133

Приказ Минэкономразвития России
от 11.11.2003 N 337

на 2003 год

1

Федеральный закон
от 31.12.2002 N 191-ФЗ

Комментарии

Пока нет комментариев


Написать комментарий

captcha  
Если вы нашли ошибку!!!

Content on this page requires a newer version of Adobe Flash Player.

Get Adobe Flash player